企業業務人員因公出差取得的差旅補貼，出差途中發生的餐費支出，在企業費用中如何列支，以及所涉及的所得稅稅前扣除、個人所得稅計稅問題，一直是企業財務人員疑問較大的問題。

 

第一：出差人員的差旅補貼

 

企業業務人員出差途中發生的交通費、住宿費等憑票據報銷的費用，在企業報銷工作中正常報銷入賬即可，營改增后，上述費用取得專用發票或者允許進項稅額抵扣的合法票據（過橋過路費）亦可以進行進項稅額抵扣。企業對于出差人員，在正常報銷費用之外額外以現金形式支付的出差補貼，是否必須取得合法票據進行報銷？此部分補貼是否允許所得稅稅前扣除？業務人員取得該補貼，是否應納入工資薪金所得一并計算個人所得稅？

 

出差補貼，不同于差旅費用。差旅費用是業務人員出差途中真實發生的的費用，是必須取得合規票據，報銷時公司進行審核處理的，而出差補貼是對出差人員付出辛苦的一種補貼，這種辛苦的付出可以是無形的，也可以是業務人員為了提高出差的舒服度，突破公司差旅費用規定的額度，提高交通、住宿檔次的有形的東西。而公司為了鼓勵員工，進行的一定標準的補助。

 

比如A公司規定：業務人員出差至指定地區，每天交通費用報銷的標準是100元，住宿費是200元，上述兩類費用據票報銷，超出自負，低于標準按照實際發生額報銷。同時，業務人員出差額外補貼出差補助50元。

 

按此規定，甲業務人員報銷時，車費80，住宿費200，那么其可取得報銷費用330元（=80+200+50）；乙業務人員報銷時，車費50，住宿費300，那么其可取得報銷費用300元（=50+200+50），丙業務人員報銷時，車費140元，住宿230元，那么其可取得的報銷費用就是350元（=100+200+50）。

 

可見，上述50元的差旅補貼，無論取不取的發票，企業都將給予現金報銷，而車票、住宿費等費用，必須取得發票，并依據企業差旅費報銷制度審核報銷。

 

(國稅發[1994]089號)國家稅務總局關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知中明確規定：

 

（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

 

1.獨生子女補貼；

 

2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

 

3.托兒補助費；

 

4.差旅費津貼、誤餐補助。

 

財稅字[1995]82號文對國稅發【1994】089號文進行了補充說明：國稅發[1994]089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

 

從上述兩份文件的規定可以看出，企業業務人員出差過程中發生的出差補貼，包含午餐補助，屬于個人所得稅的不征稅項目，超出此規定范圍，以及超出企業制度約束的金額的，應計入企業員工當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

 

差旅補貼，目前國家沒有統一規定，各地稅務機關執行時，一般參照當地財政部門指定的的公務員差旅補貼標準，各企業萬萬不可將其作為稅收籌劃的手段任意放大補貼金額。

 

根據2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《新企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

 

企業業務人員差旅補貼符合上述規定，因此在標準范圍內的金額部分，允許稅前扣除，超出標準的部分，在計入個人工資薪金所得扣繳個人所得稅后，亦允許稅前扣除。

 

第二：出差途中的餐費

 

出差途中的餐費，到底應列支差旅費用，還是應列支招待費？這不是一個小問題。列入差旅費用，可以全額稅前扣除，列入招待費，只能按照票面價值的60%進行所得稅稅前扣除，而且稅前扣除總額還要受到業務招待費總體稅前扣除標準限制。

 

2011年4月8日，山東國稅在網上訪談中回復網友關于出差餐費的問題是，答復如下：差旅費包括與出差任務相關的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。對于“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業務招待費。

 

上述答復中有個容易引起后期爭議的問題：出差途中的餐費，到底有什么認定標準？客戶來企業所在地，安排接待就餐，就屬于業務招待費，出差途中順便宴請，就屬于差旅費？

 

個人認為，區分出差途中的餐費屬于什么費用，就是看誰消費的。如果是出差人員自己按規定消費的，就是差旅費，出差人員消費的餐費超出企業差旅費標準的，如果報銷，就應把超出部分計入個人工資薪金所得，計征個稅，未超出的，計入差旅費；如果是出差人員宴請客戶消費的，就是業務招待費。