職工福利費的財稅那些事
- 發(fā)布時間:2018-10-12
- 文章來源:管理員
有公司財務人員咨詢,企業(yè)準備為單位全體職工購置公交年卡,并補貼每個員工800元辦理健身卡,單位財務從福利費列支,那么這些福利費是否需要納入個人應稅所得計征個人所得稅?單位企業(yè)所得稅申報時,是作為工資薪金據實列支還是以福利費限額扣除?下面咱們就來理一理:
首先,我們來了解下職工福利費的定義:《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)規(guī)定,企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。
那么福利費是否免征個人所得稅呢?《個人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅”;而《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定:“稅法第四條第四項所說的福利費,是指根據國家有關規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。”所以我們可以判斷出:免稅的福利費應是單位支付給個人一種生活補助費。
我們再看《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)第一條規(guī)定:“實施條例第十四條所稱生活補助費,是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。”
根據原《全國總工會職工生活困難補助辦法》規(guī)定,職工生活困難補助是指為適當的解決職工生活上存在的困難和問題,企業(yè)給與的一次性或定期的補助。
對于有長期困難的職工,應當定期確定補助名單和補助金額。
一次性補助的情況:
a,本人或者供養(yǎng)親屬因為患病、受傷而發(fā)生生活上的困難;
b,遭受意外的災害而發(fā)生生活上的困難;
c,本人或者配偶因為生育而發(fā)生生活上的困難;
d,由于其他原因而發(fā)生生活上的困難。
據此,我們可以認定:免稅的福利費是單位支付給特定事件造成困難職工的臨時性生活困難補助。“而第二條第二款則明確規(guī)定:”從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助,不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅“。
所以,單位為員工購置的人人有份的公交年卡,以及為每個人補貼購置的健身卡,不屬于給特定困難職工的臨時性困難補助,不能享受福利費的個人所得稅減免。應計入個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得,計征個人所得稅。
我們再來看下企業(yè)所得稅方面的規(guī)定,《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定:“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。”國稅函〔2009〕3號第一條的規(guī)定:“合理工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金”
那么如果企業(yè)為員工補貼購置的交通卡、健身卡發(fā)生的福利費如果是固定與工資薪金發(fā)放,并納入企業(yè)工資薪金制度,可作為合理的工資薪金,在稅前據實列支。否則就應該計入職工福利費按工資總額14%的比例限額扣除。